Niemieckie Ministerstwo Finans\u00f3w dostarczy\u0142o instrukcj\u0119 dotycz\u0105ca opodatkowania podatkiem VAT transgranicznego przewozu os\u00f3b autobusami, kt\u00f3re nie zosta\u0142y dopuszczone do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Jest to stan prawny na 1 stycznia 2005 r. <\/p>\n
Uwagi wst\u0119pne <\/strong><\/p>\n (1) Przew\u00f3z os\u00f3b podlega w Republice Federalnej Niemiec opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowanie tych us\u0142ug nakazuje 6. Dyrektywa WE dotycz\u0105ca harmonizacji podatku VAT. Zgodnie z t\u0105 dyrektyw\u0105 te pa\u0144stwa cz\u0142onkowskie Wsp\u00f3lnoty Europejskiej, w kt\u00f3rych w chwili jej uchwalania obowi\u0105zywa\u0142o ju\u017c opodatkowanie podatkiem VAT przewozu os\u00f3b, musz\u0105 to opodatkowanie kontynuowa\u0107. Do pa\u0144stw tych nale\u017cy m.in. Republika Federalna Niemiec. <\/p>\n (2) Przew\u00f3z os\u00f3b autobusami, podobnie jak inne us\u0142ugi, kt\u00f3re przedsi\u0119biorca wykonuje odp\u0142atnie, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (zwolnienia patrz str. 29 do 32), niezale\u017cnie od tego, czy przewozu dokonuje krajowy czy zagraniczny przedsi\u0119biorca, czy przewo\u017ceni s\u0105 pasa\u017cerowie krajowi czy zagraniczni, czy pasa\u017cerowie s\u0105 osobami nieletnimi czy te\u017c doros\u0142ymi\/starszymi. Opodatkowanie dotyczy zar\u00f3wno przewoz\u00f3w osobowych w ramach komunikacji liniowej, a tak\u017ce okazjonalnych przewoz\u00f3w osobowych (patrz str. 4 i 5). Je\u015bli przew\u00f3z os\u00f3b odbywa si\u0119 zar\u00f3wno terytorium Republiki Federalnej Niemiec, jak i terytoriach innych pa\u0144stw, w Republice Federalnej Niemiec opodatkowaniu podlega przew\u00f3z na odcinku przejechanym na jej terytorium. <\/p>\n (3) Opodatkowanie nast\u0119puje zgodnie z og\u00f3lnymi zasadami opodatkowania w urz\u0119dzie podatkowym (patrz str. 12 do 20). Natomiast jednorazowe opodatkowanie przewozu na granicach Republiki Federalnej Niemiec z pa\u0144stwami, kt\u00f3re nie nale\u017c\u0105 do Wsp\u00f3lnoty Europejskiej (granica z pa\u0144stwem trzecim, patrz str. 6) odbywa si\u0119 w urz\u0119dzie celnym przy przekraczaniu granicy (patrz str. 21 do 28). <\/p>\n Definicje poj\u0119\u0107 <\/strong><\/p>\n (1) Komunikacja liniowa obejmuje regularne przewozy os\u00f3b na zatwierdzonej trasie \u0142\u0105cz\u0105cej okre\u015blone miejsce odjazdu oraz miejsce przyjazdu, na kt\u00f3rej na okre\u015blonych przystankach pasa\u017cerowie mog\u0105 wsiada\u0107 lub wysiada\u0107. Zezwolenia na ka\u017cdy cz\u0119\u015bciowy odcinek danej trasy od pa\u0144stw, przez kt\u00f3re przebiega dana trasa, powinny znajdowa\u0107 si\u0119 w poje\u017adzie. <\/p>\n (2) Przewozy okazjonalne obejmuj\u0105 przewozy nie przyporz\u0105dkowane komunikacji liniowej, w tym wycieczki, podr\u00f3\u017ce wakacyjne oraz przejazdy wynajmowanymi autobusami. Wycieczki oznaczaj\u0105 przejazdy, kt\u00f3re dany przedsi\u0119biorca oferuje i wykonuje zgodnie z okre\u015blonym, sporz\u0105dzonym przez siebie planem, do tego samego i wsp\u00f3lnego dla wszystkich uczestnik\u00f3w celu wycieczki. Podr\u00f3\u017ce wakacyjne oznaczaj\u0105 przejazdy w celu pobytu w miejscu wypoczynku, kt\u00f3re dany przedsi\u0119biorca oferuje i wykonuje zgodnie z okre\u015blonym, sporz\u0105dzonym przez siebie planem za wynagrodzeniem obejmuj\u0105cym przew\u00f3z oraz zakwaterowanie z wy\u017cywieniem lub bez. Przejazdy wynajmowanymi autobusami oznaczaj\u0105 przewozy os\u00f3b wynajmowanymi autobusami, kt\u00f3rymi dany przedsi\u0119biorca wykonuje przewozy, przy czym cel, miejsce przyjazdu i przebieg tych przewoz\u00f3w okre\u015bla wynajmuj\u0105cy. W przypadku przewoz\u00f3w wymagaj\u0105cych zezwolenia w poje\u017adzie powinno znajdowa\u0107 si\u0119 zezwolenie na dany jednorazowy przejazd, a w przypadku przewoz\u00f3w nie wymagaj\u0105cych zezwolenia nale\u017cy prowadzi\u0107 kart\u0119 podr\u00f3\u017cy. W przypadku us\u0142ug transportowych okre\u015blonych w dwustronnych umowach z pa\u0144stwami trzecimi jako przew\u00f3z os\u00f3b doje\u017cd\u017caj\u0105cych do pracy, chodzi o przewozy okazjonalne. <\/p>\n (3) Granica mi\u0119dzy Republik\u0105 Federaln\u0105 Niemiec a pa\u0144stwem trzecim to granica z pa\u0144stwem, kt\u00f3re nie nale\u017cy do Wsp\u00f3lnoty Europejskiej (granica mi\u0119dzy Szwajcari\u0105 a Niemcami). <\/p>\n I. Przew\u00f3z os\u00f3b autobusami niedopuszczonymi zgodnie z przepisami ruchu drogowego do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, kt\u00f3re przy wje\u017adzie lub wyje\u017adzie nie przekraczaj\u0105 \u017cadnej granicy Republiki Federalnej Niemiec z pa\u0144stwem trzecim <\/strong><\/p>\n Powy\u017cszych przewoz\u00f3w osobowych dotycz\u0105 zasadniczo nast\u0119puj\u0105ce uregulowania: <\/p>\n Obowi\u0105zek zg\u0142oszenia <\/strong><\/p>\n (1) Przedsi\u0119biorcy z siedzib\u0105 za granic\u0105, kt\u00f3rzy dokonuj\u0105 przewoz\u00f3w os\u00f3b autobusami nie dopuszczonymi do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, s\u0105 zobowi\u0105zani do zg\u0142oszenia urz\u0119dowi skarbowemu w\u0142a\u015bciwemu zgodnie z \u00a7 21 Ordynacji Podatkowej w odniesieniu do opodatkowania podatkiem VAT (patrz str. 12) przypadaj\u0105cych na Republik\u0119 Federaln\u0105 Niemiec obrot\u00f3w przed pierwszym dokonaniem takiego przewozu. Je\u015bli powstaj\u0105 wy\u0142\u0105cznie takie obroty, kt\u00f3re podlegaj\u0105 jednorazowemu opodatkowaniu przewozu (\u00a7 16 ust. 5 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug) lub w odniesieniu do kt\u00f3rych odbiorca us\u0142ugi jest opodatkowany zgodnie z \u00a7 13b ust. 2 pkt 1 lub 3 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug zg\u0142oszenie nie jest wymagane. <\/p>\n (2) Forma zg\u0142oszenia pierwszego transgranicznego przewozu os\u00f3b autobusami niedopuszczonymi do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec nie jest \u015bci\u015ble okre\u015blona. Jednak w celu dokonania zg\u0142oszenia nale\u017cy korzysta\u0107 z formularza stanowi\u0105cego Za\u0142\u0105cznik 1<\/a> <\/strong> – Ust 1 TU – zg\u0142oszenie transgranicznego przewozu os\u00f3b autobusami (\u00a7 18 ust. 12 pkt 1 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug), kt\u00f3ry mo\u017cna pobra\u0107 w formie elektronicznej ze strony internetowej Federalnego Ministerstwa Finans\u00f3w ( http:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Umsatzsteuer-.478.htm <\/a>) lub otrzyma\u0107 w urz\u0119dzie skarbowym w\u0142a\u015bciwym zgodnie z \u00a7 21 Ordynacji Podatkowej (patrz str. 12). <\/p>\n (3) W przypadku nie korzystania z formularza, nale\u017cy poda\u0107 wymagane w nim dane. <\/p>\n Wydawanie za\u015bwiadcze\u0144 <\/strong><\/p>\n (1) Urz\u0105d skarbowy w\u0142a\u015bciwy zgodnie z \u00a7 21 Ordynacji Podatkowej (patrz str. 12) wydaje dla ka\u017cdego niedopuszczonego do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec autobusu, kt\u00f3ry b\u0119dzie u\u017cywany do transgranicznego przewozu os\u00f3b, odr\u0119bne za\u015bwiadczenie (\u00a7 18 ust. 12 pkt 2 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug) o obj\u0119ciu przedsi\u0119biorcy maj\u0105cego siedzib\u0119 za granic\u0105 opodatkowaniem podatkiem VAT. <\/p>\n (2) Za\u015bwiadczenie wydane zgodnie z \u00a7 18 ust. 12 pkt 2 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug musi znajdowa\u0107 si\u0119 w poje\u017adzie podczas ka\u017cdego przejazdu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec i by\u0107 przedstawiane na \u017c\u0105danie odpowiedzialnych za kontrol\u0119 podatkow\u0105 urz\u0119d\u00f3w celnych (\u00a7 18 ust. 12 pkt 3 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug). W przypadku nie przed\u0142o\u017cenia za\u015bwiadczenia, urz\u0105d celny mo\u017ce \u017c\u0105da\u0107 zgodnie z przepisami podatkowymi kaucji w wysoko\u015bci przewidywanego podatku za jednorazow\u0105 us\u0142ug\u0119 przewozu (\u00a7 18 ust. 12 pkt 4 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug). Wp\u0142acon\u0105 kaucj\u0119 zalicza si\u0119 na poczet nale\u017cnego podatku (\u00a7 18 ust. 12 pkt 5 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug) w deklaracji podatkowej VAT za rok dany kalendarzowy (\u00a7 18 ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug). <\/p>\n (3) Narusza przepisy ten, kto celowo lub nieumy\u015blnie wbrew \u00a7 18 ust. 12 pkt 3 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug nie przedk\u0142ada, lub przedk\u0142ada z op\u00f3\u017anieniem za\u015bwiadczenie zgodne z \u00a7 18 ust. 12 pkt 2 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug (\u00a7 26a ust.1 Nr 4 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug). Naruszenie to podlega karze grzywny w wysoko\u015bci do 5000 Euro (\u00a7 26a ust. 2 Ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug). <\/p>\n W\u0142a\u015bciwy urz\u0105d skarbowy <\/strong><\/p>\n W przypadku, gdy przedsi\u0119biorstwo przewozowe jest prowadzone z terytorium Republiki Federalnej Niemiec, w\u0142a\u015bciwym w kwestiach opodatkowania urz\u0119dem skarbowym jest urz\u0105d skarbowy dla tego okr\u0119gu, z kt\u00f3rego dany przedsi\u0119biorca prowadzi swoje przedsi\u0119biorstwo. Urz\u0119dy skarbowe w\u0142a\u015bciwe zgodnie z \u00a7 21 ust. 1 pkt 2 Ordynacji Podatkowej w powi\u0105zaniu z rozporz\u0105dzaniem w sprawie podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug dla przedsi\u0119biorc\u00f3w, kt\u00f3rych miejsce zamieszkania, siedziba lub miejsce prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci znajduje si\u0119 za granic\u0105, wymienione s\u0105 w Za\u0142\u0105czniku 2<\/a>. <\/strong><\/p>\n Podstawa opodatkowania i stawka podatku <\/strong><\/p>\n Podstaw\u0105 opodatkowania podatkiem VAT jest ta cz\u0119\u015b\u0107 uzgodnionej op\u0142aty za przew\u00f3z pomniejszonej o kwot\u0119 nale\u017cnego podatku (wynagrodzenie), kt\u00f3ra przypada na odcinek znajduj\u0105cy si\u0119 na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Przypadaj\u0105c\u0105 na odcinek znajduj\u0105cy si\u0119 na terytorium Republiki Federalnej Niemiec cz\u0119\u015b\u0107 op\u0142aty za przew\u00f3z nale\u017cy odnie\u015b\u0107 do ca\u0142o\u015bci op\u0142aty. Op\u0142at\u0119 za przew\u00f3z nale\u017cy wi\u0119c podzieli\u0107 proporcjonalnie do d\u0142ugo\u015bci odcink\u00f3w krajowych i zagranicznych. Stawka podatku wynosi zasadniczo 16%. Dla po\u0142\u0105cze\u0144 liniowych, na kt\u00f3re udzielono zezwolenia, obowi\u0105zuje obni\u017cona stawka podatku w wysoko\u015bci 7%, je\u015bli d\u0142ugo\u015b\u0107 odcinka przewozu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec nie przekracza 50 km. <\/p>\n Og\u00f3lne zasady opodatkowania <\/strong><\/p>\n (1) Podatek VAT przypadaj\u0105cy na odcinek przewozu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec jest pobierany zgodnie z og\u00f3lnymi zasadami opodatkowania (zwolnienia patrz str. 22 do 28). Ponadto przedsi\u0119biorca przewozowy zobowi\u0105zany jest do sk\u0142adania we w\u0142a\u015bciwym urz\u0119dzie skarbowym wst\u0119pnej deklaracji podatkowej VAT oraz rocznej deklaracji podatkowej. <\/p>\n Wst\u0119pne deklaracje podatkowe VAT <\/strong><\/p>\n (1) Przedsi\u0119biorca przewozowy ma obowi\u0105zek w ci\u0105gu 10 dni od ko\u0144ca ka\u017cdego okresu rozliczeniowego z\u0142o\u017cy\u0107 we w\u0142a\u015bciwym urz\u0119dzie skarbowym deklaracj\u0119, w kt\u00f3rej sam dokona\u0142 obliczenia podatku VAT. Dalszych informacji na ten temat udziela w\u0142a\u015bciwy urz\u0105d skarbowy. <\/p>\n (2) Rozlicze\u0144 dokonuje si\u0119 zasadniczo w okresach trzymiesi\u0119cznych. Miesi\u0119czny okres rozlicze\u0144 obowi\u0105zuje w przypadku, gdy podatek za poprzedni rok kalendarzowy wyni\u00f3s\u0142 ponad 6136 Euro. Je\u015bli podatek VAT za poprzedni rok kalendarzowy wyni\u00f3s\u0142 mniej ni\u017c 512 Euro, urz\u0105d skarbowy mo\u017ce zwolni\u0107 przedsi\u0119biorc\u0119 przewozowego z obowi\u0105zku sk\u0142adania deklaracji oraz wp\u0142acania zaliczek. <\/p>\n (3) W deklaracji nale\u017cy poda\u0107 w wszystkie obroty, jakich dokonano na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Od obliczonego podatku VAT odlicza si\u0119 zwi\u0105zany z obrotami podatek naliczony. Obliczon\u0105 w ten spos\u00f3b zaliczk\u0119 podatku VAT nale\u017cy ui\u015bci\u0107 do 10 dnia od ko\u0144ca okresu rozliczeniowego. <\/p>\n b) Roczna deklaracja podatkowa VAT <\/strong><\/p>\n (1) Po up\u0142ywie roku kalendarzowego przedsi\u0119biorca zobowi\u0105zany jest do z\u0142o\u017cenia do 31 maja nast\u0119pnego roku we w\u0142a\u015bciwym urz\u0119dzie skarbowym rocznej deklaracji podatkowej VAT. Odpowiedni formularz mo\u017cna otrzyma\u0107 w urz\u0119dzie skarbowym. <\/p>\n (2) W przypadku przewoz\u00f3w osobowych podlegaj\u0105cych opodatkowaniu wykonywanych przez przedsi\u0119biorc\u0119 maj\u0105cego siedzib\u0119 za granic\u0105, wykonawca us\u0142ug p\u0142aci podatek VAT, je\u015bli jest przedsi\u0119biorc\u0105 lub osob\u0105 prawn\u0105 wed\u0142ug prawa publicznego. Przepisy dotycz\u0105ce obowi\u0105zku podatkowego nie maj\u0105 zastosowania w przypadku, gdy przedsi\u0119biorcy maj\u0105cy siedzib\u0119 za granic\u0105 wykonuj\u0105 na terytorium Republiki Federalnej Niemiec m.in. przewozy, kt\u00f3re podlegaj\u0105 jednorazowemu opodatkowaniu przewoz\u00f3w (patrz str. 22 do 28) lub wykonywane s\u0105 taks\u00f3wkami. <\/p>\n Skutki naruszenia obowi\u0105zku podatkowego <\/strong><\/p>\n (1) W przypadku, gdy wst\u0119pna deklaracja podatkowa VAT lub roczna deklaracja podatkowa VAT nie zostanie z\u0142o\u017cona, urz\u0105d skarbowy ma prawo szacunkowo okre\u015bli\u0107 podstaw\u0119 opodatkowania. Je\u015bli przedsi\u0119biorca b\u0142\u0119dnie obliczy\u0142 nale\u017cny podatek VAT w deklaracji wst\u0119pnej lub za ca\u0142y rok, urz\u0105d skarbowy okre\u015bli ich odpowiedni\u0105 wysoko\u015b\u0107. W przypadku nieterminowego z\u0142o\u017cenia lub nie z\u0142o\u017cenia deklaracji wst\u0119pnych lub rocznych mo\u017ce zosta\u0107 na\u0142o\u017cona kara za op\u00f3\u017anienie w wysoko\u015bci 10 % ustalonego podatku – maksymalnie 25 000 Euro. W przypadku nieterminowego uiszczenia podatku za ka\u017cdy rozpocz\u0119ty miesi\u0105c kalendarzowy naliczone zostanie 1% kary za zw\u0142ok\u0119. Nie uiszczenie podatku w terminie przez przedsi\u0119biorc\u0119 przewozowego mo\u017ce podlega\u0107 karze jako uchylanie si\u0119 od p\u0142acenia podatku lub podlega\u0107 karze grzywny jako nieumy\u015blne zani\u017canie podatku. W przypadku, gdy przedsi\u0119biorca przewozowy nie spe\u0142nia obowi\u0105zk\u00f3w podatkowych zwi\u0105zanych z prowadzeniem swojego przedsi\u0119biorstwa, zezwolenia (patrz str. 4 i 5) mog\u0105 zosta\u0107 cofni\u0119te. <\/p>\n II. Przew\u00f3z os\u00f3b autobusami niedopuszczonymi zgodnie z przepisami ruchu drogowego do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, kt\u00f3re przy wje\u017adzie lub wyje\u017adzie przekraczaj\u0105 granic\u0119 Republiki Federalnej Niemiec z pa\u0144stwem trzecim <\/strong> (granic\u0119 mi\u0119dzy Szwajcari\u0105 a Niemcami) <\/p>\n Komunikacja liniowa <\/strong><\/p>\n W przypadku opodatkowania przewoz\u00f3w w komunikacji liniowej obowi\u0105zuj\u0105 wyja\u015bnienia przedstawione w punktach 12 do 20, dotycz\u0105ce podstawy opodatkowania, stawki podatku, w\u0142a\u015bciwego urz\u0119du skarbowego oraz zasad opodatkowania. <\/p>\n Przewozy okazjonalne <\/strong><\/p>\n Nast\u0119puj\u0105ce regulacje obowi\u0105zuj\u0105 w przypadku opodatkowania okazjonalnych przewoz\u00f3w autobusami nie dopuszczonymi zgodnie z przepisami prawa drogowego do ruchu na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, kt\u00f3re przy wje\u017adzie lub wyje\u017adzie przekraczaj\u0105 granic\u0119 Republiki Federalnej Niemiec z pa\u0144stwem trzecim: <\/p>\n a) W\u0142a\u015bciwy urz\u0105d <\/strong><\/p>\n Przy wje\u017adzie lub wyje\u017adzie przez granic\u0119 Republiki Federalnej Niemiec z pa\u0144stwem trzecim opodatkowania dokonuje na granicy w\u0142a\u015bciwy urz\u0105d celny. Dzia\u0142a on w tym przypadku w imieniu urz\u0119du skarbowego, na terenie kt\u00f3rego si\u0119 znajduje. <\/p>\n b) Podstawa opodatkowania i stawka podatkowa <\/strong><\/p>\n W celu uproszczenia procedury podatek VAT w przypadku jednorazowego opodatkowania przewoz\u00f3w obliczany jest na podstawie \u015bredniej op\u0142aty przewozowej. \u015arednia op\u0142ata przewozowa wynosi 4,43 centa. Przy stawce podatkowej 16% nale\u017cny podatek wynosi 0,7 centa za ka\u017cdy przejechany na terytorium Republiki Federalnej Niemiec osobokilometr. Miarodajn\u0105 liczb\u0119 osobokilometr\u00f3w oblicza si\u0119 poprzez przemno\u017cenie liczby przewo\u017conych pasa\u017cer\u00f3w przez liczb\u0119 kilometr\u00f3w przejechanych na odcinkach le\u017c\u0105cych na terytorium Republiki Federalnej Niemiec (rzeczywi\u015bcie przejechanych na terytorium Republiki Federalnej Niemiec). <\/p>\n c) Zasady opodatkowania <\/strong><\/p>\n (1) Przy wje\u017adzie lub wyje\u017adzie przedsi\u0119biorca przewozowy zobowi\u0105zany jest do z\u0142o\u017cenia w urz\u0119dzie celnym na granicy z pa\u0144stwem trzecim deklaracji podatkowej za ka\u017cdy poszczeg\u00f3lny przejazd w dw\u00f3ch kopiach. Urz\u0105d celny, kt\u00f3ry posiada formularze deklaracji podatkowych, ustala wysoko\u015b\u0107 podatku na obu kopiach. Przedsi\u0119biorca przewozowy po uiszczeniu podatku otrzymuje jedn\u0105 kopi\u0119 wraz z pokwitowaniem. Kopia deklaracji oraz pokwitowanie powinny znajdowa\u0107 si\u0119 w poje\u017adzie podczas podr\u00f3\u017cy. Kolejn\u0105 deklaracj\u0119 nale\u017cy z\u0142o\u017cy\u0107 w urz\u0119dzie celnym przy wyje\u017adzie z Republiki Federalnej Niemiec przez granic\u0119 z pa\u0144stwem trzecim, je\u015bli zmieni\u0142a si\u0119 liczba pasa\u017cer\u00f3w. <\/p>\n (2) W ci\u0105gu miesi\u0105ca mo\u017cna zg\u0142osi\u0107 odwo\u0142anie od ustalenia wysoko\u015bci podatku przez urz\u0105d celny. W przypadku, gdy urz\u0105d celny nie uwzgl\u0119dni sprzeciwu lub nie uwzgl\u0119dni go w ca\u0142o\u015bci, spraw\u0119 przejmuje urz\u0105d skarbowy, na terenie kt\u00f3rego znajduje si\u0119 urz\u0105d celny. <\/p>\n (3) W przypadku jednorazowego opodatkowania przewoz\u00f3w nie uwzgl\u0119dnia si\u0119 podatku naliczonego. Przedsi\u0119biorca przewozowy mo\u017ce jednak ubiega\u0107 si\u0119 o zwrot podatku naliczonego, w przypadku gdy podatek naliczony pozostaje w zwi\u0105zku z przewozem os\u00f3b, kt\u00f3ry podlega jednorazowemu opodatkowaniu przewoz\u00f3w. Informacji na temat zwrotu podatku naliczonego udziela Federalny Urz\u0105d Skarbowy, Friedhofstra\u00dfe 1, 53225 Bonn (Tel. (02 28) 4 06 – 0, Telefax (02 28) 4 06 – 26 61, strona internetowa: http:\/\/www.bff.bund.de <\/a>). <\/p>\n (4) Przedsi\u0119biorcy przewozowi mog\u0105 zamiast jednorazowego opodatkowania przewoz\u00f3w po up\u0142ywie roku kalendarzowego ponownie zadeklarowa\u0107 swoje przewozy osobowe w ramach opodatkowania we w\u0142a\u015bciwym urz\u0119dzie skarbowym (patrz str. 12) (Deklaracja podatku VAT UST 2 A). W takim przypadku podatek VAT oblicza si\u0119 wed\u0142ug op\u0142aty za przejazd na cz\u0119\u015bci odcink\u00f3w na terytorium Republiki Federalnej Niemiec (patrz str. 13). Od obliczonego nale\u017cnego podatku VAT odlicza si\u0119 naliczony podatek VAT zwi\u0105zany z przewozem os\u00f3b. Nie dotyczy to podatku naliczonego, kt\u00f3ry zosta\u0142 ju\u017c zwr\u00f3cony. Na poczet tak obliczonego podatku zostaje zaliczony podatek VAT uiszczony w ramach jednorazowego opodatkowania przewoz\u00f3w na granicach z pa\u0144stwami trzecimi. Wysoko\u015b\u0107 podatku VAT do zaliczenia nale\u017cy wykaza\u0107 za pomoc\u0105 wszelkich ustale\u0144 wymiaru podatku wydanych w zwi\u0105zku z jednorazowym opodatkowaniem przewoz\u00f3w. <\/p>\n Zwolnienia w opodatkowaniu przewozu os\u00f3b <\/strong><\/p>\n (1) Przew\u00f3z os\u00f3b nie podlega opodatkowaniu, gdy wykonywany jest nieodp\u0142atnie lub w\u0142asnymi autobusami nie w ramach dzia\u0142alno\u015bci przedsi\u0119biorstwa. Je\u015bli autobusami przewo\u017ceni s\u0105 np. cz\u0142onkowie zagranicznych zwi\u0105zk\u00f3w, stowarzysze\u0144 kulturalnych (np. zespo\u0142\u00f3w teatralnych i muzycznych, ch\u00f3r\u00f3w itd.) lub uczniowie, studenci czy grupy m\u0142odzie\u017cy, mo\u017cna przyj\u0105\u0107, \u017ce przew\u00f3z os\u00f3b nie jest wykonywany w ramach dzia\u0142alno\u015bci przedsi\u0119biorstwa. Nale\u017cy to wykaza\u0107 na podstawie dokument\u00f3w dopuszczaj\u0105cych autobusu do ruchu. <\/p>\n (2) Przew\u00f3z os\u00f3b nie zachodzi w przypadku, gdy zwi\u0105zek, stowarzyszenie lub szko\u0142a wynajmuje autobus i przewozi osoby wy\u0142\u0105cznie w swoim imieniu, na swoj\u0105 odpowiedzialn\u0105 i na sw\u00f3j rachunek. Nale\u017cy to wykaza\u0107 na podstawie pokwitowa\u0144 i dokument\u00f3w, kt\u00f3re w szczeg\u00f3lno\u015bci pozwalaj\u0105 wyra\u017anie okre\u015bli\u0107 wzajemne relacje prawne. Istotne jest przy tym r\u00f3wnie\u017c to, czy kierowca autobusu jest pracownikiem przedsi\u0119biorstwa wynajmuj\u0105cego autobus i czy jest przez nie op\u0142acany. W takim przypadku nale\u017cy przyj\u0105\u0107, \u017ce przewozu os\u00f3b dokonuje przedsi\u0119biorstwo autobusowe, a przedmiotowa us\u0142uga spe\u0142nia za\u0142o\u017cenia podlegaj\u0105cego opodatkowaniu przewozu os\u00f3b. <\/p>\n (3) W kwestii, czy przedstawione dowody w wystarczaj\u0105cy spos\u00f3b \u015bwiadcz\u0105 o tym, \u017ce nie zachodzi podlegaj\u0105cy opodatkowaniu przew\u00f3z os\u00f3b decyduje na miejscu dany urz\u0119dnik s\u0142u\u017cb celnych. Z tego wzgl\u0119du, w celu zapewnienia w\u0142a\u015bciwej i sprawnej obs\u0142ugi, w poje\u017adzie musi znajdowa\u0107 si\u0119 umowa najmu – ewentualnie z niemieckim t\u0142umaczeniem. Z umowy tej powinno jednoznacznie wynika\u0107, jakie us\u0142ugi zapewnia wynajmuj\u0105ce przedsi\u0119biorstwo. W przypadku, gdy tego rodzaju dokumenty nie zostan\u0105 przedstawione urz\u0119dowi celnemu, wymiar podatku VAT zostanie ustalony przez ten urz\u0105d. Z tego wzgl\u0119du najemca autokaru powinien w celu uproszczenia procedury przed wykonaniem us\u0142ugi przewozowej pozwoli\u0107 w\u0142a\u015bciwemu urz\u0119dowi skarbowemu na sprawdzenie, czy chodzi o nie podlegaj\u0105cy opodatkowaniu przew\u00f3z os\u00f3b, by m\u00f3c przedstawi\u0107 urz\u0119dnikowi celnemu odpowiednie za\u015bwiadczenie z tego urz\u0119du. <\/p>\n (4) W przypadku, gdy przyjmuje si\u0119, \u017ce chodzi o nie podlegaj\u0105cy opodatkowaniu przew\u00f3z os\u00f3b, opodatkowaniu VAT podlega jednak\u017ce us\u0142uga wynajmu przez przedsi\u0119biorc\u0119, kt\u00f3ry prowadzi swoje przedsi\u0119biorstwo z miejsca znajduj\u0105cego si\u0119 na terytorium pa\u0144stwa trzeciego, o ile wynajmowany \u015brodek transportu jest wykorzystywany na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Opodatkowanie przebiega w\u00f3wczas zgodnie z og\u00f3lnymi zasadami (patrz str. 14 do 19). <\/p>\n Informacja dodatkowa <\/strong><\/p>\n Dodatkowych informacji, kt\u00f3re nie zosta\u0142y zawarte w niniejszej instrukcji, udzielaj\u0105 urz\u0119dy skarbowe i urz\u0119dy celne. Istnieje r\u00f3wnie\u017c mo\u017cliwo\u015b\u0107 skorzystania z porad doradc\u00f3w podatkowych. <\/p>\n Opracowanie: Federalne Ministerstwo Finans\u00f3w ( http:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Umsatzsteuer-.478.htm <\/a>) <\/p>\n